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被查獲漏報銷售額時未申報的進項稅額不得扣抵漏銷項稅額

    財政部臺灣省中區國稅局表示,計算營業人短漏報銷售額之漏稅額其得扣減的進項稅額,限於稽徵機關查獲時營業人已申報的進項稅額。所以營業人於稽徵機關查獲漏報銷售額後,始提出的進項憑證所載之進項稅額,不得扣抵其經查獲漏報銷售額計算之銷項稅額。

    該局進一步舉例說明,甲公司於982月間銷售貨物,未依限銷售額及統一發票明細表,亦未按應納稅額繳納營業稅,經稽徵機關查獲,除追繳營業稅額外,並按所漏稅額裁處罰鍰。甲公司不服,申請復查主張加值型及非加值型營業稅法施行細則第52條第2項第1所稱「以經主管稽徵機關依查得之資料,核定應補徵之應納稅額為稅額」,自應包括查得之進、銷項資料,故核算漏稅額時,應同時扣查獲之進項憑證之進項稅額。

    該局說明,依最高行政法院96年判字第1403號判例略以:「『業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額。』營業稅法第15條第1項定有明文;而本條項之立法理由則明載:『本條第1項規定以當月分銷項稅額,扣減進項稅額(不限當月分)為計算稅額之方法。銷項稅額大於進項稅額者,其餘額即為應納稅額;進項稅額大於銷項稅額者,其餘額即為溢付稅額。』另營業人不論有無銷售額,應按期填具申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額,復為營業稅法第35條第1項所明定;而同法施行細則第29條則規定:本法4章第1節規定計算稅額之營業人,其進項稅額憑證,未於當期申報者,得延至次期申報扣抵。次期仍未申報者,應於申報扣抵當期敘明理由。足見我國關於進項稅額之扣抵係採申報制,未經申報者即無法主張扣抵或退還,而進項稅額之申報原則上應於當期為之,若當期未申報,依前述施行細則規定固得敘明理由嗣後為之,然此進項稅額之扣抵只得於申報當期扣抵之;亦即我國營業稅因原則上採加值型營業稅,係就銷項稅額與進項稅額之差額課徵之,然因進項稅額之扣抵係採申報制,故營業稅法第51條第3款所稱之漏稅額,所應扣減者自係營業人自違章行為發生日起至查獲日(調查基準日)止經稽徵機關核定之各期累積留抵稅額即已經申報之進項稅額。」是營業人經稽徵機關查獲漏報銷售額,縱然同時查得該漏報之「進項稅額憑證」亦未申報,於計算所漏稅額時,並不得主張扣減該尚未申報之進項稅額。